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2018年12月7日，財(cái)政部頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，規(guī)定執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起實(shí)施。

也就是說，所有實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在處理2021年1月份帳務(wù)時(shí)，都必須按照新租賃準(zhǔn)則來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2021年1月1日開始實(shí)施的新準(zhǔn)則還有2017年修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期會(huì)計(jì)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》。

經(jīng)過兩年多的運(yùn)行， 尤其是當(dāng)下基于租賃業(yè)務(wù)的存量資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)運(yùn)營過程中，企業(yè)越來越基于精細(xì)化的管理，在帳務(wù)處理的合規(guī)性上更加的關(guān)注。

一、新租賃準(zhǔn)則與老準(zhǔn)則最大的差異

新租賃準(zhǔn)則中，與原來最大的差異在于，原來經(jīng)營租賃的資產(chǎn)不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)在則需要計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。

比如說在老租賃準(zhǔn)則下，經(jīng)營租賃時(shí)，只是將租賃費(fèi)直接計(jì)入利潤表中費(fèi)用，對(duì)于租賃資產(chǎn)無須計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。

而新租賃準(zhǔn)則要求，將未來幾年需要支付的租賃費(fèi)折算為現(xiàn)值，計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表—使用權(quán)資產(chǎn)。

二、關(guān)于經(jīng)營租賃與融資租賃

不再區(qū)分，承租人的會(huì)計(jì)處理由經(jīng)營租賃和融資租賃改為單一的融資租賃模式。

三、新租賃準(zhǔn)則可以簡化處理的兩種特殊前提

1、短期租賃

具體指租賃合同的不可撤銷租期不超過12個(gè)月，且不包含購買選擇權(quán)的租賃;該項(xiàng)租賃與資產(chǎn)價(jià)值無關(guān)，如合同有延長或縮短租期的選擇權(quán)，需要合理預(yù)估選擇權(quán)是否執(zhí)行。

2、低價(jià)值資產(chǎn)租賃

是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)在功能、效用，租賃時(shí)點(diǎn)等相同狀態(tài)下的全新資產(chǎn)價(jià)值較低的租賃;該價(jià)值與絕對(duì)值相關(guān);準(zhǔn)則尚未具體規(guī)定金額，在應(yīng)用指南的案例中曾經(jīng)提及，低價(jià)值資產(chǎn)的金額，在全新狀態(tài)下絕對(duì)值應(yīng)低于人民幣4萬元的資產(chǎn)。

簡化處理就是不將使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，而是在支付費(fèi)用時(shí)，直接將其計(jì)入利潤表的費(fèi)用，與原租賃準(zhǔn)則的經(jīng)營租賃一樣處理。

四、期初數(shù)需要追溯調(diào)整嗎?

租賃適用于簡化處理的兩種情形之一，從首次執(zhí)行日起直接按新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，無需追溯調(diào)整。

其他租賃，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)—會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)年的年初數(shù)，不調(diào)整可比期間信息。

五、適用租賃新準(zhǔn)則之后，會(huì)形成哪些會(huì)稅差異

1、對(duì)于出租方，沒有影響;

2、對(duì)于承租方而言，在租賃期內(nèi)，會(huì)形成會(huì)稅差異。

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